[МУЗЫКА] [МУЗЫКА] Совсем недавно в Налоговом кодексе появился новый институт — институт налогового резидентства. Тот, который не был известен до последнего времени нашей правовой системе, в то время как все зарубежные юрисдикции прежде всего регулируют налоговые отношения, начиная с того, кого надо признавать налоговым резидентом, а кто таковым не является. Да, в нашей налоговой системе в отношении физических лиц сразу было решено, кто является налоговым резидентом, а кто таковым не является, и при этом был применен тест количества дней пребывания в году на территории Российской Федерации. В отношении же юридических лиц и в отношении налога на прибыль налоговый резидент как понятие не использовалось. И вот теперь законодатель вводит этот новый институт, и связано это прежде всего с тем, что налог на прибыль — это глобальный налог, налогоплательщики одних стран работают в других странах, получают налоговые выгоды и доходы в разных юрисдикциях, и в соответствии с этим уже публичный субъект должен думать о том, кто же все-таки должен признаваться налогоплательщиком и платить налоги в бюджеты этого государства, для того чтобы перераспределение доходов, которые осуществляют транснациональные корпорации прежде всего, не приводило к тому, что публичный субъект теряет свои доходы. Поэтому на сегодняшний день наш законодатель решил вопрос о налоговом резиденте следующим образом. Во-первых, налоговым резидентом по налогу на прибыль признаются прежде всего российские организации безо всяких исключений. Все российские организации, то есть юридические лица, созданные по законодательству Российской Федерации, признаются налоговыми резидентами. Во-вторых, это иностранные организации, которые... И здесь два сюжета: первое — те иностранные организации, которые признаются налоговыми резидентами в соответствии с международными соглашениями. Это специальные соглашения об избежании двойного налогообложения, Российская Федерация подписала таких соглашений более 80. И стороны, заключая соглашение, оговаривают, какие юридические лица, созданное по законодательству этих договаривающихся сторон, будут признаваться налоговыми резидентами одного либо другого государства. Второй сюжет — это иностранные организации, местом управления которых является Российская Федерация. Таким образом в числе налоговых резидентов у нас кроме российских организаций теперь числятся и иностранные организации, но те, которые прошли тест на место управления. И таким образом российский законодатель считает, что эти организации действуют на территории Российской Федерации, извлекают доход на территории Российской Федерации и соответственно уплачивать налог со всех своих доходов должны в бюджеты Российской Федерации, поскольку налоговый резидент — это такое лицо, которое уплачивает налог со всех своих доходов, где бы они ни были получены именно в бюджеты того государства, резидентом которого оно и является. На сегодняшний день мировой опыт говорит о том, что резидентство можно определять разными способами. Как минимум выделяют три теста на резидентство. Первый тест — это место извлечения дохода, второй тест — место нахождения имущества, и третий тест — место управления. Российская Федерация применяет один тест — это тест места управления. В соответствии с этим местом управления иностранной организации признается Российская Федерация тогда когда исполнительный орган этой организации регулярно осуществляет свою деятельность в отношении этой организации из Российской Федерации, то есть находится на территории Российской Федерации. Исполнительный орган регулярно осуществляет свою деятельность. Безусловно, учитывая то, что современные технологии и Интернет в том числе позволяют управлять компанией из любой точки земного шара, главное, чтобы был компьютер, тем не менее нахождение исполнительного органа, либо исполнительных органов может быть несколько, на территории одного государства как раз говорит о том, что эта организация, управляясь с территории этого государства, и доходы свои должна отражать как доходы налогового резидента и уплачивать налог именно в бюджет этого государства. Второе условие, когда тест места управления считается соблюденным, это когда должностные лица (главные или руководящие) организации преимущественно осуществляют руководящее управление этой иностранной организацией в Российской Федерации. Точно так же органы и должностные лица у разных иностранных организаций могут быть разные, способы управления организациями разные, поэтому если нет исполнительного органа коллегиального, а есть только должностные лица, которые управляют этой организацией, то управление преимущественно с территории Российской Федерации также признается местом управления в Российской Федерации. И соответственно возникает налоговый резидент Российской Федерации. Учитывая, что разные юрисдикции применяют разные тесты, может оказаться, что одна и та же иностранная организация может быть признана налоговым резидентом двух, а то и нескольких юрисдикций. Такие примеры тоже есть, и споры между странами по поводу доходов тех или иных иностранных компаний — это достаточно распространенная практика в международных судах. Российская Федерация сразу говорит о том, что да, возможно существование двойного места управления, то есть места управления в двух государствах, но в этом случае действует еще одно правило, которое позволяет все-таки признать тогда эту организацию либо налоговым резидентом Российской Федерации, либо не признать ее таковым. Это дополнительное правило заключается в том, что ведение бухгалтерского учета или управленческого учета организации осуществляется в Российской Федерации. Ведение делопроизводства этой организации осуществляется в Российской Федерации, или оперативное управление персоналом этой организации осуществляется также в Российской Федерации. При соблюдении хотя бы одного из этих условий, несмотря на то, что двойное место управления, такая организация считается все-таки российским налоговым резидентом. Кроме того, законодатель установил несколько случаев, когда иностранная организация признается автоматически налоговым резидентом, несмотря ни на какие условия. Первое — это ситуация, когда иностранная организация участвует в соглашении о разделе продукции, это сразу налоговый резидент. Далее, иностранная организация признается активной иностранной холдинговой компанией. И иностранная компания является оператором нового морского месторождения углеводородного сырья. В этом случае также такая иностранная организация признается налоговым резидентом. Кроме того, законодатель установил, что не во всех случаях налоговых резидент возникает в отношении иностранной компании. Есть целый ряд ситуаций, которые признаны во всем мире, которые не образуют вот такого налогового резидентства. Во-первых, речь идет о ситуации, когда органы либо должностные лица, руководящие лица осуществляют подготовку принятия решений по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания акционеров. Эта особенность корпоративного права, поэтому если речь идет только об общем собрании акционеров и осуществляется подготовка к проведению этого собрания, то такая деятельность не признается местом управления в Российской Федерации. Аналогично, если речь идет о подготовке проведения заседания совета директоров иностранной компании, то также сама по себе эта деятельность не образует налогового резидента. И наконец если речь об осуществлении отдельных функций в рамках планирования и контроля деятельности иностранной компании, то также здесь с точки зрения нашего законодателя налоговый резидент не возникает. И в Налоговом кодексе содержится перечень, какие же эти функции относятся к отдельным, тем, которые не порождают налогового резидента. Надо сказать, что наш законодатель предусмотрел еще одно правило, связанное с тем, что иностранная компания, которая не подпадает под признаки налогового резидента, то есть налоговый орган ее таковым не считает, то есть она не соответствует требованиям, не проходит тест места управления. Тем не менее такая иностранная компания имеет право на самостоятельное признание налоговым резидентом. И посчитав себя налоговым резидентом, может направить уведомление в налоговый орган, для того чтобы налоговый орган учел ее именно в статусе налогового резидента Российской Федерации. При этом, конечно, такая компания должна обеспечить наличие обособленного подразделения на территории Российской Федерации. И в этом обособленном подразделении должен вестись налоговый учет по правилам Налогового кодекса. И соответственно должны возникать основания, для того чтобы такая организация могла уплатить налог на прибыль в бюджеты Российской Федерации в соответствии с теми правилами, которые предусмотрены 25-й главой Налогового кодекса.
