[МУЗЫКА] [МУЗЫКА] [МУЗЫКА] Итак, тезис о том, что все налогоплательщики — юридические лица Российской Федерации — обязаны платить налог на прибыль и осуществлять иные налоговые обязанности, кажется непреложным. Вместе с тем, есть определенные исключения, которые не опровергают это правило, а лишь указывают на некоторые особенности. В частности, законодатель в статье 274-й Налогового кодекса, 25-й главе, говорит о том, что не уплачивают налог на прибыль, не признаются плательщиками налога на прибыль те российские юридические лица, то есть те организации, которые действуют в рамках специальных налоговых режимов. Речь идет о таком режиме, как единый налог на вмененный доход и упрощенная система налогообложения. Эти два специальных налоговых режима созданы для малого и среднего бизнеса, и, если юридическое лицо действует именно на основании этих специальных налоговых режимов, то налог на прибыль не уплачивает. Еще один специальный налоговый режим — это единый сельскохозяйственный налог, который предназначен для производителей сельхозпродукции, и, соответственно, также эти российские организации, которые осуществляют эти виды деятельности, налог на прибыль не уплачивают. Однако во всех случаях речь идет о том, что эти юридические лица не уплачивают налог на прибыль только по тем доходам, которые относятся к этим специальным налоговым режимам — ЕНВД, упрощенная система налогообложения и единый сельхозналог. Если же эти организации осуществляют и другие виды деятельности и получают доходы, не связанные именно с их деятельностью в рамках спецналогрежима, то налог на прибыль они уплачивают несомненно. Это означает, что они должны вести раздельный налоговый учет, если у них возникает деятельность, как связанная со спецналогрежимом, так и не связанная. Такая обязанность по ведению отдельной налоговой базы прямо предусмотрена в Налоговом кодексе. И, кроме того, надо понимать, что даже если такие организации не ведут никакой другой деятельности, не получают никаких других доходов, а только осуществляют уплату налога в рамках ЕНВД, упрощенной системы налогообложения или единого сельхозналога, они все равно не исключаются из системы уплаты налога на прибыль. Просто вот эти специальные налоговые режимы заменяют им уплату налога на прибыль. Таким образом, эти исключения не опровергают общего тезиса о том, что все юридические лица признаются плательщиками налога на прибыль. Еще один пример, который можно привести, отличающийся от предыдущих, но также подтверждающий общее правило — это те налогоплательщики, которые действуют по Соглашению о разделе продукции, так называемых СРП, Соглашений о разделе продукции, которые заключаются Российской Федерацией с иностранными компаниями и имеют предметом своего соглашения разработку месторождений природных ископаемых. Также для таких налогоплательщиков — участников Соглашения о разделе продукции предусмотрен специальный налоговый режим, в том числе они могут уплачивать налоги не только в денежной форме, но и частью той продукции, которая добыта ими в рамках этого соглашения. Таким образом, Соглашение о разделе продукции — это тоже не освобождение от уплаты налога на прибыль, а только замена в особом порядке уплаты налога на прибыль в отношении той продукции, которая является предметом этого соглашения. Ну и наиболее перспективным и продуктивным на сегодняшний день считается Соглашение о разделе продукции Сахалин-2, которое уже действует на этапе не освоения, а на этапе получения продукции, и те организации, которые там задействованы, уплачивают налог на прибыль по отдельным ставкам в отдельном порядке. Кроме того, в 25-й главе предусмотрена также такая ситуация, что налогоплательщики — организации, которые осуществляют игорную деятельность, не уплачивают налог на прибыль. Игорная деятельность — это специально регулируемый вид деятельности, и также предусмотрен специальный налог — налог на игорный бизнес. Этот налог региональный, но регулируется он Налоговым кодексом и, соответственно, актами субъектов Российской Федерации, поэтому налогоплательщики, которые осуществляют игорную деятельность, не уплачивают налог на прибыль, но уплачивают именно налог на игорный бизнес, в составе которого, в том числе, присутствует вот это налогообложение доходов, полученных от игорного бизнеса, однако расчет налоговой базы осуществляется не по выручке, не по объему поступлений, а зависит от других факторов, например, от количества игровых столов. То есть это специальный режим и специальное правовое регулирование. Вот эти исключения прямо предусмотрены в самом Налоговом кодексе, и казалось бы, уже никаких иных ситуаций не может быть, то есть законодатель установил общие правила, установил те исключения, которые в рамках этого общего правила допустимы. Однако развитие общественных отношений — даже не только налоговых, а именно общественных отношений — привело к тому, что в результате регулирования новых явлений появились еще два интересных примера, которые говорят о том, что подход к определению субъекта налога на прибыль — это все-таки не закостеневший процесс, а совершенно реальное живое действо, и законодатель учитывает те моменты, которые возникают в жизни самой Российской Федерации. Первый случай — это организации, которые относятся к организациям ФИФА, и иные организации, которые участвовали в проведении Чемпионата мира по футболу в 2018 году. Они были освобождены полностью от уплаты налога на прибыль. Об этом в Налоговом кодексе говорит специально введенная статья, которая говорит о том, что именно эти организации и именно по этим видам деятельности, то есть связанным именно с проведением Чемпионата мира по футболу, освобождаются от исполнения обязанности по уплате налога на прибыль. Законодатель применил новую конструкцию, он указал на то, что да, эти организации, они освобождаются от исполнения обязанности по уплате налога, но, тем не менее, они остаются налогоплательщиками, признаются плательщиками, и для того чтобы проверить правомерность неуплаты ими налога от доходов, полученных в связи с реализацией рекламной продукции, товаров, связанных с символикой Чемпионата мира по футболу, для того чтобы проверить правомерность неуплаты налога, необходимо ведение налогового учета и, соответственно, предоставление налоговых деклараций. Поэтому в целом статус налогоплательщика не меняется, эти организации остаются в статусе налогоплательщика, но их особенности определяются не только Налоговым кодексом, но и этим специальным законом, Федеральным законом «О проведении чемпионата мира по футболу в Российской Федерации в 2018 году». Аналогичным пример был в 2014-м году, когда организации, участвующие в проведении Олимпийских игр, также освобождались от исполнения налоговой обязанности по уплате налога на прибыль, однако уже то явление ушло в историю, и, соответственно, та норма Налогового кодекса, которая специальна было создана для регулирования этих отношений, тоже утратила силу, поэтому на сегодняшний день у нас остаются только организация FIFA, и норма будет действовать до тех пор, пока не истечет срок представления налоговых деклараций и, соответственно, проведения необходимых мероприятий по завершению этого периода. Второй сюжет более длительный и связанный с другими явлениями общественной жизни — это инновационный центр «Сколково», в отношении резидентов которого также предусмотрена специальная статья в Налоговом кодексе, которая говорит о том, что участники проекта «Сколково», которые созданы для того, чтобы производить новый, инновационный продукт и осуществлять коммерциализацию такого продукта, освобождаются от исполнения налоговой обязанности на десять лет, то есть это достаточно длительный срок, и таким образом эти организации подпадают под особое регулирование с учетом этого периода освобождения от уплаты налога. Кроме того, есть дополнительные условия, которые должны соблюдаться этими налогоплательщиками для того, чтобы они также могли воспользоваться этим правом на освобождение от исполнения налоговой обязанности. В последнее время появилась норма о том, что такое право сохраняется только в ситуации, когда прибыль от деятельности этих организаций, этих участников проекта имеет определенные величины, то есть происходит уточнение условий, когда это правило действует. Обратим внимание на то, что законодатель эти нормы формулирует в той части Налогового кодекса, которая относится к субъектам налога на прибыль организации — статья 246.1, 246.2 — и не формулирует, не конструирует регулирование этих отношений через налоговые льготы. То есть сам термин «налоговые льготы» не употребляется к этим ситуациям, а речь идет о том, что отдельно взятые налогоплательщики, связанные с реализацией либо спортивных мероприятий, либо производством новой инновационной продукции, в чем заинтересован и публичный субъект и все российское общество, получают освобождение от уплаты налога на прибыль, оставаясь при этом в рамках регулирования налоговых отношений, неся определенные обязанности по ведению учета и отчетности, для того чтобы их освобождение имело законный характер и для того чтобы налоговые органы имели возможность проконтролировать правильность применения норм Налогового кодекса.
