[МУЗЫКА] [МУЗЫКА] [МУЗЫКА] Определив признаки расходов, законодатель на этом не ограничился. Он установил также несколько перечней расходов, которые объединены в определенные группы. И можно говорить о том, что на сегодняшний день законодатель выделяет три группы расходов: это реализационные расходы, внереализационные и расходы, которые не учитываются для целей налогообложения прибыли. Таким образом мы видим трехчастное деление налогов по видам, и это трехчастное деление симметрично тому подходу, который использован законодателем при определении видов доходов. Там также речь идет о реализационном доходе, нереализационных доходах и доходах, не учитываемых для целей налогообложения прибыли. Однако разница между подходами законодателя по доходам и расходам безусловно существует, и о ней мы чуть позже поговорим. Кроме вот этих трех видов расходов законодатель дальше реализационные расходы подразделяет на несколько групп. Это материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы. Каждая из этих групп содержит определенный перечень. Перечни эти не исчерпывающие. Они носят характер определенной ориентации для целей налогообложения, и налогоплательщики могут тот или иной расход отнести к вычету, если он обладает признаками документальной подтвержденности, экономической обоснованности и направленности на извлечение прибыли, даже если он не попал ни в один из тех перечней, которые предусмотрены в 25 главе Налогового кодекса. Кроме подразделения расходов, группировки той, которая предусмотрена в Налоговом кодексе, есть необходимость выделять еще расходы на прямые и косвенные. Это также предусмотрено в 25 главе, и смысл этого деления, этой классификации заключается в определении того момента, когда такие расходы могут быть приняты к вычету. Расходы косвенные принимаются к вычету в том периоде, к которому они относятся, в текущем периоде, а прямые расходы принимаются к вычету не полностью, не в полном объеме, не одномоментно, а по определенным правилам. Поэтому отнесение расхода к прямому или косвенному имеет существенное значение. Материальные затраты. Материальные затраты — это, наверное, наиболее прямой и понятный расход. Это сырье, материалы, оплата воды, топлива, энергии, оборудования, инструментов, то есть все то, что используется при производстве товаров, производстве работ или оказании услуг. Отличительным признаком этих расходов является то, что они носят производственный характер. И это прямые расходы, это означает, что они принимаются к вычету не сразу, не одномоментно, а по мере реализации товаров, работ, услуг. Как говорят экономисты, по мере списания в производство. Расходы на оплату труда. Эти расходы предусмотрены в статье 255 Налогового кодекса, которая содержит перечень возможных и допустимых расходов, однако перечень также не исчерпывающий, поэтому налогоплательщик может отнести к этим расходам и другие расходы, но имеет значение то, что они должны быть предусмотрены, такого рода выплаты предусмотрены либо в трудовом законодательстве — Трудовом кодексе Российской Федерации прежде всего, в коллективных договорах, которые действуют у нашего налогоплательщика, или в индивидуальном трудовом контракте, который заключен с конкретным работником. В этом случае любые выплаты в пользу работника, которые называются оклад, начисления, надбавки, компенсации, премии, в любом случае признаются расходом на оплату труда и принимаются к вычету. Вместе с тем есть несколько случаев, когда ограничен объем расходов на оплату труда, и одним из таких примеров является случай, когда налогоплательщик осуществляет добровольное страхование граждан, и в этом случае такой расход принимается к вычету, но не в полном объеме, а только в тех пределах, которые допускает 255 статья Налогового кодекса. И в статье 270, в которой содержится перечень расходов, не принимаемых к вычету, также есть несколько расходов, связанных с оплатой труда, не принимаемых к вычету. Ну, в частности, там написано, что выплаты в пользу членов советов директоров к вычету не принимаются. И основанием такого подхода является то, что это выплаты, которые не имеют трудового характера, не связаны с осуществлением производственной или трудовой функции, поэтому они и законодателем отвергаются как расходы на оплату труда. Суммы начисленной амортизации — это следующая группа. В данном случае речь идет о том имуществе, которое используется в качестве средств для производства работ, для производства продукции, и это то имущество, которое, будучи прямым расходом — приобретение его относится к прямому расходу — принимается к вычету не одномоментно, не сразу, поскольку такое имущество дорогостоящее по общему правилу и принимается через износ. В бухгалтерском учете это отражается, как износ, а для целей налогообложения называется суммой начисленной амортизации. И списывается приобретенное имущество, амортизируемое имущество по определенным правилам, в определенные сроки. Срок этот — не менее 12 месяцев, срок полезного использования. И сумма амортизируемого имущества — не менее 100 тысяч рублей на сегодняшний день, эта сумма неоднократно уже менялась и наверное, будет меняться в дальнейшем. Вот этот минимум является обязательным для того, чтобы имущество считалось амортизационным. И используя один из двух допустимых методов, линейный или нелинейный, налогоплательщик приобретенное имущество таким образом принимает к вычету в течение довольно долгого времени. Самый долгий период, например, 30 лет, установлен для имущества, которое попадает в одну из амортизационных групп. К ним относятся здания, сооружения и иные строения. Амортизируемое имущество — это такое имущество, которым признаются объекты материального мира, а также объекты интеллектуальной собственности в качестве нематериальных активов. В любом случае для амортизируемого имущества важно, что оно находится на праве собственности у налогоплательщика, то есть имущество, которое у него находится в аренде, арендуемое имущество не относится к амортизируемому. Во-вторых, срок полезного использования такого имущества должен превышать 12 месяцев, и наконец, установлена минимальная стоимость такого имущества. На сегодняшний день это 100 тысяч рублей — сумма, которая уже неоднократно менялась, и очевидно, будет меняться и в дальнейшем. Кроме того, законодатель указывает на те объекты, которые не признаются амортизируемыми. Речь идет о земле, земельных участках, иных объектах природопользования, которые не признаются амортизируемым имуществом. Также не относятся к нему и производственные запасы, товары, то есть товары, которые на складе, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги и иные инструменты, финансовые инструменты не признаются амортизируемым имуществом. Более того, законодатель устанавливает еще один перечень имущества, не признаваемого таковым, то есть с одной стороны, есть имущество, которое не относится к амортизируемому, а есть имущество, которое не признается таковым. Во втором случае имущество обладает признаками амортизируемого, но в силу прямого указания законодателя не признается таковым. Речь идет об имуществе бюджетных учреждений и некоммерческих учреждений, когда имущество получено от собственника либо от иных лиц, но для целей осуществления деятельности этого некоммерческого учреждения и используется для осуществления именно некоммерческой деятельности. Такое имущество амортизируемым не признается. Кроме того, в списке есть еще и другие объекты, например, объекты внешнего благоустройства, и законодатель этот перечень устанавливает для того, чтобы решить вопрос опять же о том, с какого момента весь расход, осуществленный налогоплательщиком, принимается к вычету, или определить момент, с какого начинается действие именно амортизационных отчислений. В части новелл, которые произошли недавно, это исключение из объектов амортизации имущества основных средств, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета. Это та новелла, которая была предусмотрена в законе в 2017 году и направлена на стимулирование инвестиционной деятельности налогоплательщика. Часть амортизируемого имущества, которое используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров, осуществления работ или оказания услуг, называется основными средствами, и эти основные средства отражаются у налогоплательщика в отдельном учете, как амортизируемое имущество, с соблюдением тех условий, которые относятся к амортизируемому имуществу. Что касается нематериальных активов, то здесь законодатель установил полный перечень, что подпадает под нематериальные активы, которые амортизируются. Речь идет о исключительном праве на изобретения, на полезные модели, знаки обслуживания и другие случаи. В том числе это ноу-хау, секретная формула и другие объекты интеллектуальной собственности. Вместе с тем есть и обратная ситуация, когда некоторые объекты интеллектуальной собственности не признаются, прямо не признаются амортизируемыми. Речь идет, в частности, о научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах, которые не дали положительного результата. А также законодатель говорит, что интеллектуальные и деловые качества сотрудников не могут рассматриваться, как интеллектуальный объект, и соответственно, не могут амортизироваться. Для нематериальных активов, которые созданы самим налогоплательщиком — такие ситуации достаточно распространены — существует правило о том, как должна определяться стоимость этого актива. И законодатель указывает на то, что в этом случае в расчет принимаются все те расходы, которые отражены у налогоплательщика в бухгалтерском учете и которые были сделаны для того, чтобы создать этот объект интеллектуальной собственности. Для нематериального актива важно также то, что он способен приносить экономическую выгоду, то есть осуществлять полезные действия, налогоплательщик должен его использовать и может его использовать в своей хозяйственной деятельности для извлечения прибыли, и исключительные права на этот объект принадлежат самому налогоплательщику.
